區塊鏈+電子發票，將對12.6萬億稅收市場產生深遠影響

　　“如發現違反稅收法律法規的行為，將嚴格依法處理。”

　　自上周日，崔永元微博爆料范冰冰稅務問題，影視圈偷稅漏稅“黑幕”推到公眾面前。群眾們物議沸騰，或口誅筆伐，或用腳投票，最后國家稅務總局也作了上述態度。

　　影視圈偷稅漏稅風氣早已形成。十多年期，劉曉慶同志因涉逃稅偷稅被拘押高墻深處422天，彼時劉曉慶已經47歲。后來，毛阿敏、林志玲等眾多明星也因偷稅漏稅被罰。鑒于娛樂圈水混魚雜暫不多提。

　　實際上，明星偷稅漏稅只是稅收問題冰山一角，稅收成本、稅收體系、稅收結構等都積習深重，阻礙了我國稅收事業的發展。這其中，有一項制度穿我國稅收事業的前前后后，那就是“以票控稅”。不過，在區塊鏈技術的推動下，該項制度或將迎來變化，影響12.6萬億元市場(2017年全國稅務部門組織稅收收入)，而這一切還需從頭提起。

　　以票控稅

　　現在看“以票控稅”四個字中的“票”指的是發票，而發票概念古已有之。比如，《史記》荊軻刺秦王故事中，荊軻為了見秦王奉上的燕地地圖實際上就是發票，即見秦王憑證。

　　還有，舊時土匪會給路過自己地盤、交完保護費的商隊插上一桿小旗，以警示附近的別處土匪不得騷擾，該商隊已經受到自己保護。這實際上也是一種發票，交完保護費后的憑證。

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　　到了今天，發票的形式已經和古時完全不同，但核心的概念還是形似，服務或者交易后的憑證，只不過它承載了更多功能。

　　按照定義，現在發票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，所開具和收取的業務憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據。

　　這種“以票控稅”的核心是“銷售必開稅、扣稅必有票、計稅必靠票、審計必查票”。在以票控稅的管理模式下，發票從普通工商憑證轉變成一種“控稅”工具，比如是財務收支憑證、購貨方增值稅進項稅額抵扣憑證、所得稅稅前列支的扣除憑證、出口退稅申報憑證等。

　　盡管收稅是一項拔鵝毛的藝術，但在實際中，畢竟拔的不是“鵝毛”。在以票控稅的這種模式中，勞動人民用“智慧”和稅收展開“攻守道”。

　　虛假開票

　　對零售商或者服務商來說，在與消費者提供交易時，如果消費者不需要發票，那么就意味著稅務部門就無法從該筆交易中獲得稅收。

　　還有，對一些大的經營商戶來說，由于經營的品類比較多，可以幫助消費者選擇開發票的種類。這樣使得發票和實物關系發生改變，一些本來需要納稅的項目在變異中消失。

　　最讓稅務部門頭疼的是和虛假發票相關的稅務損失。以重慶市為例，僅在2017年，當地國稅局就立案檢查騙稅案源34戶，認定騙取出口退稅6672萬元，認定違規申請退稅2億元，追回已退稅款1.72億元，成功查處了“5.04”等騙稅大案。立案檢查虛開案源579戶，定性虛開發票6.22萬份，挽回稅款損失14.96億元，移送公安案件線索192件，公安部門抓捕犯罪嫌疑人63名。

　　圖片來源：百度新聞

　　這僅僅是重慶市，實際上全國各地的稅務機關每年都投入大量的人力物力，整治虛假發票市場，但是就像“割韭菜一樣”，查了一波又一波始終不能根治問題。

　　電子發票

　　由稅務局統一發放的形式提供商家使用的電子發票，讓“以票控稅”發生了變化——由紙質走向信息化。

　　國家稅務總局在2015年底發布公告，自2016年1月1日起全國推行通過增值稅電子發票系統開具增值稅電子普通發票，其它開具電子發票的系統同時停止使用。

　　在這項政策推出的同時，國家稅務局還發布了增值稅電子發票系統技術方案。增值稅電子發票的號段，由稅務后臺征管系統通過接口方式同步至增值稅電子發票系統，通過增值稅電子發票系統最終賦予納稅人。

　　相比于紙質的“以票控稅”方案，電子發票的優點顯而易見，可以實時納稅人實際顯示的經營信息，而且電子發票防偽度更高，改善票據失真問題，提高監管效果，節省大量紙質資源。

　　然而，電子發票也帶來了其與生而來的缺點：一是由于其是以電子數據的形式保存，很容易被重復下載和打印，而且很容易通過PS技術篡改信息，容易造成電子發票重復報銷、重復入賬以及虛假報銷、虛假入賬的潛在風險。

　　二是電子發票推廣阻力主要來自小微企業。開具電子發票需要企業購買增值稅發票系統升級版稅控制設備，自建或者委托第三方搭建電子發票服務平臺需要消耗人力、物力和財力，對于小微企業而言，是一筆不小的支出。

　　區塊鏈加電子發票

　　區塊鏈技術所有的應用實現基于區塊鏈網絡中的廣大分布式節點，不需要完全中心化的服務器平臺，這為小微企業節省電子發票服務平臺的建設成本開辟了另外一條途徑。

　　基于區塊鏈的電子發票系統網絡示意圖 圖片來源：航天信息研究院

　　從稅務應用價值角度，區塊鏈本身具有的“共享分類賬本、共識機制、可溯源、不可篡改、不可恢復、智能合約”的特征，不僅能夠記錄納稅人每一筆業務，最大的價值在于解決了網絡系統中業務對象關系之間、監管關系之間的“信息共知、業務流追蹤、數據核驗”等難題。

　　政府需求角度來分析，僅以2018年國家稅務局系統預算為例，下轄預算單位4130(含匯總單位)，共有55.84萬人，該年一般公共支出、外交支出、教育支出、社會保障和就業支出、醫療衛生與計劃生育支出、節能環保支出、住房保障支出總計8373214.54萬元，也就是一年要支出約837億元人民幣。如果使用區塊鏈系統納稅，顯然會大大提升國家稅務系統效率，減少國家稅務局系統的預算支出，而且從前面的分析中也可以看出，在主要需要增加的成本集中在軟件方面。

　　圖片來源：國家稅務局系統部門預算

　　區塊鏈+電子發票是“以票控稅”向“信息管稅”轉型的里程碑。如今，電子商務、分享經濟、數字經濟蓬勃發展，其交易物品電子化、交易形式線上化、交易地點無限制的特點使得紙質發票難以適應，而電子發票則不受交易形式的限制，再以區塊鏈技術的加持，幫助稅務機關充分掌握各種經濟形式的交易信息從而防范稅收流失，未來必將成為發票管理和應用的主流。

　　政府、企業的行動

　　把能數字化或已經數字化的東西搬到區塊鏈上，就能實現線上數據真實透明。因此在稅務方面，從國內到國外，從國家到企業，都在積極探索。

　　國內

　　2018年6月5日，中國央行數字貨幣研究所副所長狄剛在《中國金融家》發表的一篇專欄文章中表示，央行已完成了基于區塊鏈系統的基礎設施建設，該系統使用智能合同技術進行數字檢查，檢查將被標記化，所有操作將通過智能合約進行。

　　2018年4月26日，陜西省國稅局、陜西省地稅局舉辦優化稅收營商環境項目簽約儀。簽約儀式上，陜西省國稅局、陜西省地稅局與企業就“區塊鏈+稅務”合作達成協議。近兩年，陜西省國稅局、陜西省地稅局致力于探索“區塊鏈+稅務”的新型稅收征管模式，并首開“區塊鏈+稅務”國內政府、高校與區塊鏈研發企業共建創新聯合實驗室先河。

　　2017年7月，稅務總局區塊鏈技術研究團隊先后召開了“區塊鏈技術與稅收管理”等專題研討會并形成《區塊鏈技術對稅務管理與政策的影響分析》、《區塊鏈技術的發展及對稅收征管帶來的機遇與挑戰》兩篇研究報告，并發至各地稅務機關供學習參考。

　　除了政府機構內部在自我探索區塊鏈在稅務領域的應用，各大企業也在貢獻自己的技術力量，積極推動區塊鏈和電子發票實際落地。

　　2018年5月，騰訊與深圳市國家稅務局聯合建立的“智稅”創新實驗室，利用云計算、人工智能、區塊鏈、大數據等技術，推進在“互聯網+稅務”領域的深入合作。目前“智稅”將重點探索基于區塊鏈的數字發票解決方案，目標是先解決假票問題。

　　該方案是“智稅”孵化的第一個產品，將有機地連接消費者、商戶、稅局、企業及微信。企業方可以在區塊鏈上實現發票申領和報稅，用戶可以實現鏈上報銷和收款。對于稅務監管方、管理方的稅局而言，可以通過區塊鏈達到全流程監管，實現無紙化智能稅務管理。未來還可以結合小程序、企業微信等產品，給各方帶來更方便高效的發票流轉體驗。

　　基于區塊鏈的數字發票，可以追溯發票的來源、真偽和報銷等信息，解決發票流轉過程中一票多報、虛報虛抵、真假難驗等難題。數字發票可以解決假票等問題，但也還是解決不了虛開發票的問題，只開票而實際交易不發生。

　　2018年1月，東港股份(002117)下屬的瑞宏網與國內率先從事區塊鏈底層技術的井通網絡科技有限公司達成戰略合作，共同構建基于區塊鏈技術的電子發票、電子票據、檔案數字化、RFID、數據應用等生態圈。

　　瑞宏網已在全國范圍內推廣開展電子發票服務業務，服務目標客戶包括電商、通信、公共事業、餐飲、金融保險、醫藥、商超百貨、教育培訓、貨運物流、高速公路等多個領域。不過該公司的電子發票業務還處于推廣階段，目前還未能給其經營業績的提升帶來實質性幫助。

　　2017年3月，百望股份與萬達網絡科技聯合發布基于百望股份發票服務的萬達E賬通無紙化財稅票區塊鏈平臺，雙方表示，這不僅是對區塊鏈技術發展落地的推進，同時也是發票數字化在新零售領域的場景的實際應用，將在萬達生態的應用場景中落地區塊鏈電子發票。

　　國外

　　歐盟或將利用區塊鏈技術實現一站式的簡化機制來申報和征稅

　　今年2月26日，據路透社消息，歐盟一份文件草案顯示，歐盟委員會計劃對全球范圍內收入超過750萬歐元(合922萬美元)的科技公司征臨時稅。為了最大限度地減少稅務合規負擔、提高效率和遵守法規，歐盟委員會可能會利用區塊鏈技術實現一站式的簡化機制來申報和征稅。

　　負責開發區塊鏈增值稅系統的荷蘭初創公司的技術人員Victor Sint Nicolaas表示，歐盟國家已經注意到數字化征稅的潛力，其中一些已經采用了標準的稅務審計文件，以電子方式報稅。如果交易記錄在分布式賬本上，稅務機構就可以確切知道多少增值稅已到期，從而降低了欺詐風險。此外，全局匹配可以使企業更容易使用其他金融服務的發票。

　　斯洛伐克金融管理局擬在稅務處理用運用區塊鏈技術

　　據當地媒體報道，斯洛伐克金融管理局此舉主要目的是提高征稅效率，該部門的系統中將配置區塊鏈技術，用于2%的稅收征稅。

　　斯洛伐克金融管理局局長Frantiek Imrecze表示，將逐步在流程中引入區塊鏈，，運用區塊鏈可以增加客戶的信任、提高客戶數據安全性、增加處理過程透明度、降低政府成本。

　　區塊鏈與會計/審計結合，透明交易數據。

　　會計系統不僅適用于稅務，還適用于如財務報告、記賬、發票追蹤、工資管理和投資組合分析等領域。

　　記賬是稅收整個鏈條上的初始環節，國外已出現把會計/審計和區塊鏈結合的應用探索。意在改變目前會計、審計中存在的弊端，讓信息公開透明并提高服務效率。

　　四大會所之一的德勤，提供技術支持給Rubix平臺。該平臺提供交易對手確認、實時會計和審計、土地登記、忠誠度積分等服務。Rubix構建了全球分布式賬簿Deloitte's Perma Rec，達到了與企業SAP 等財務系統成功對接的目的，讓購銷過程變得公開透明，可實時訪問數據，實現了審計全覆蓋與自動化稅務合規申報，大大提高了審計效率，降低了審計成本。

　　另一家全身心投入區塊鏈技術和會計界的結合的公司是舊金山的Subledger。Subledger為企業提供了一個基于區塊鏈的，可擴展的、雙入口會計賬本方案，該方案可傳送實時的金融和績效數據。

　　Subledger創始人Tom Mornini認為，區塊鏈技術在會計領域的應用目前還停留在對業務流程和監管界面的支撐上，雖然包括四大會計事務所在內，都在積極發表很多對區塊鏈技術的言論，但真正將其落到實處的非常少。

　　區塊鏈稅務公司Libra在2017年11月，完成A輪780萬美元融資，其愿景是成為區塊鏈及加密貨幣行業新一代的會計、審計、稅務軟件及數據服務的首要提供商

　　在美國國稅局發布指令，明確加密貨幣應被視為財產類進行征稅之后，Libra應運而生，針對加密貨幣稅收提供LibraTax這一會計軟件。2017年底，Libra開始著眼于企業級市場，準備為交易所和其他交易型公司開發工具。

　　總結

　　1.有了技術支持以后，為了保證信息安全，電子發票的區塊鏈應該是聯盟鏈，且要慎重考慮哪些主體進來與否，以及特定主體的操作權限。

　　2.稅務機關必須進入這個系統，對所有發票相關信息進行監管。而企業方面數，可以考慮將電子發票第三方服務商引入系統，企業只是通過服務商間接連入，這樣可以降低風險并方面管理。

　　3.在地區分隔方面，可以設立不同賬本，因為設立全國統一的公共賬本鏈沒有意義，也無法實現，對于任意一張電子發票來說，只與其開票方和受票方以及管轄稅務局相關。電子發票的區塊鏈，實質是一群互相有指向關系但無鏈接關系的區塊鏈群。

　　4.稅務透明，除了區塊鏈技術的支持外，國家、各企業各層面都需要來推動，未來實現央行數字貨幣流通后，“區塊鏈技術+電子發票+數字貨幣”才能真正實現發票無假、無虛開、無重復。